(2/2稅務篇) 如何決定成立公司或行號?

 

接續上篇文章衡量(1/2)營運面後，創業者應該能初步分析需要設立的是公司或行號，本篇再進一步解剖公司與行號(免用統一發票的小規模營業人及一般行號)需要注意的稅務層面。

 

｜行號：免用統一發票的小規模營業人

小規模營業人系指規模狹小，平均每月銷售額未達新台幣20萬元，而按查定課徵營業稅之營業人。但不是向國稅局申請即可免用統一發票，若店面太大、員工人數多、連鎖形式經營、批發業或加工業，或以電子系統設備管理座位等情況，國稅局通常不會核准免用統一發票，實際情況仍由國稅局個案判斷。

  •  營業稅

免用統一發票的小規模營業人由國稅局每季開立繳稅單，按查定的銷售額x 1%稅率，收到後如期繳交即可。但若有營業狀況不佳之情形，例如查定銷售額未達營業稅起徵點者(銷售貨物每月營業額8萬以下、銷售勞務每月營業額4萬以下)，則毋需繳納營業稅。

另外，若取得載有營業稅額的憑證(統一發票)，可將進項稅額10%，在查定稅額內扣減，超過部份次期得繼續扣減。但建議不要申請抵減過多，第一扣減的稅額有限，第二國稅局會從進項金額反推營業額，要求原免用統一發票的小規模營業人改用統一發票。

例如：查定銷售額$190,000 x 3個月x 1%稅率 = 營業稅$5,700。

  • 個人綜合所得稅(綜所稅)

因行號不屬法人，故以個人(自然人)作為課稅主體，行號賺取的營利所得(淨利)，將會併入您的個人綜合所得稅中，應申報之營利所得=全年銷售額x擴大書面審核純益率，再將營利所得x適用的綜所稅率，即為您因營業所要繳納的所得稅。

例如：每月查定銷售額$190,000 x 12個月x 6%擴大書面審核純益率(各行業不同)=$136,800營利所得併入個人綜所稅，營利所得$136,800 x綜所稅率假設5%=應付所得稅$6,840。

 

｜行號：一般行號

  • 營業稅

國稅局不核准免用統一發票的行號就必須開立統一發票，每二個月應將開立的銷項發票及取得的進項發票，按發票金額的5%計算銷項、進項稅額，應納營業稅=銷項稅額–進項稅額。若進項稅額大於銷項稅額，該期申報留抵稅額，免繳營業稅，而留抵稅額可抵下期的營業稅額。

例如：某期營業稅開立銷貨發票3,000元、取得進貨發票銷售額2,000元、房屋租金發票500元，計算銷項稅額($3,000 × 5%)-進項稅額(($2,000+$500) × 5%)=應納營業稅 $25。

  • 個人綜合所得稅(綜所稅)

因行號不屬法人，故以個人(自然人)作為課稅主體，行號賺取的營利所得(淨利)，將會併入您的個人綜合所得稅中，應申報之營利所得 =營業收入-營業成本-營業費用+業外收入-業外損失

例如：營業收入$2,500,000-營業成本$1,800,000-營業費用$200,000+業外收入$50,000-業外損失$20,000=營利所得$530,000併入個人綜所稅，營利所得$530,000 x綜所稅率假設12%=應付所得稅$63,600。

 

｜公司(識別個體為法人)

  • 營業稅

公司組織原則上必須開立統一發票，每二個月將開立的銷項發票及取得的進項發票，按發票金額的5%計算銷項稅額及進項稅額，應納營業稅=銷項稅額總計–進項稅額總計。若進項稅額大於銷項稅額，該期申報留抵稅額、免繳營業稅，留抵稅額可抵下期的營業稅額。

例如：某期營業稅開立銷貨發票3,000元、取得進貨發票銷售額2,000元、房屋租金發票500元，計算銷項稅額($3,000 × 5%)-進項稅額(($2,000+$500) × 5%)= 應納營業稅$25。

  • 營利事業所得稅(營所稅)

與行號不同的是，公司是以營利事業(法人)作為課稅主體，公司賺取的營業淨利，原則上按20%的稅率課徵營所稅。應付營所稅=(營業收入-營業成本-營業費用+業外收入-業外損失)*20%稅率。

例如：營業收入$2,500,000-營業成本$1,800,000-營業費用$200,000+業外收入$50,000-業外損失$20,000=稅前營業淨利$530,000，再將稅前營業淨利$530,000 x稅率20%=應付所得稅$106,000。

  • 未分配盈餘稅

針對當年度未分配的盈餘課徵5%的稅負，其目的是為了縮小營所稅與綜所稅的差距、降低富人成立公司藉盈餘保留規避稅負。

例如：稅前營業淨利$530,000-應付所得稅$106,000=稅後淨利為424,000元。若公司提沒有把稅後淨利$424,000(簡化不考慮提列法定公積)分配股利給股東，則須繳納稅後淨利$424,000 x 稅率5%=未分配盈餘稅$21,200。

  • 個人綜合所得稅(股利相關)

營利事業將盈餘以股利形式發放給股東時，會增加股東的股利所得，進而影響股東的綜合所得稅。各股東可自行選擇分離課稅或合併課稅。

    • 合併課稅：股利併入綜合所得稅可享有5%的抵減稅額，但每戶可抵減金額以8萬元為限。
    • 分離課稅：股利部份分開計稅，稅率為28%。建議綜合所得稅率級距達30%才需考慮。

 例如：若公司把稅後淨利$424,000全數分配給唯一股東(簡化不考慮提列法定公積)，$424,000會變為股東的股利收入納入綜所稅，可採下列兩種方式申報。

    • 合併課稅：股利收入$424,000 x 稅率5%=抵減稅額$36,040；股利收入$424,000 x綜所稅率假設20% – 抵減稅額$36,040=$48,760，即為股東因股利收入要繳納的所得稅。
    • 分離課稅：股利收入$424,000 x 稅率28%= $118,720，即為股東因股利收入要繳納的所得稅。

 

一般來說設立行號的稅負成本相對公司較低，因公司多負擔了營所稅及未分配營餘稅，但並非直接選擇稅負成本低的才是最好的。若以兼職身分或以個人工作室、小吃店等小本方式經營，設立行號就有稅負上的優勢；但若考量長期營運發展及前篇(1/2)營運面所提到建議設立公司的三大情形下，公司或許才會是您最有效率的創業選擇。以下將設立公司或行號可能面臨之稅務成本整理成表格，讓您一目瞭然!